Transfer fiyatlandırması formu
18 Nisan 2017 Salı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun en önemli düzenlemelerinden birisi de transfer fiyatlandırmasına yönelik düzenlemedir.
Transfer fiyatlandırması formu
HUKUKA GÖRE

Transfer fiyatlandırması formu

Bumin Doğrusöz

bumin.dogrusoz@dunya.com

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun en önemli düzenlemelerinden birisi de transfer fiyatlandırmasına yönelik düzenlemedir. Zira bu müessese mükellefl erin, ilişkili kişilerle oluşturdukları ve ilişkiden etkilenmiş edim içeren sözleşmeler yoluyla birbirlerine kazanç aktararak matrahlarını aşındırmalarına karşı oluşturulmuş bir supap vazifesi görmektedir.

Transfer fiyatlandırmasında önem taşıyan ve hatta idareye hareket noktası oluşturan konu, “belgelendirme yükümlülüğü”dür. Hatta bu yükümlülüğe, 6728 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun konuya ilişkin 13. maddesine eklenen 8 numaralı bent ile hukuksal sonuç dahi bağlanmıştır. Söz konusu bent düzenlemesine göre; “Transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmiş olması kaydıyla, örtülü olarak dağıtılan kazanç nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş veya eksik tahakkuk ettirilmiş vergiler için vergi ziyaı cezası (Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesinde yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hali hariç) %50 indirimli olarak” uygulanacaktır.

Belgelendirme yükümlülüğünün kapsamına, iki yükümlülük girmektedir. Bunlardan birincisi beyanname ekinde verilmesi gereken, “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Kurum Kazancı Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form” un –konumuza ilişkin olarak transfer fiyatlandırmasına yönelik kısmının- tam ve gerçeğe uygun şekilde doldurularak verilmesidir. İkincisi ise “Transfer Fiyatlandırması Raporu”nun hazırlanması ve ibrazı yükümlülüğüdür (Bu yükümlülüğü gelecek yazımda ele alacağım)

Söz konusu rapor konusunda bir Genel Tebliğ Taslağı hazırlanarak Gelir İdaresi Başkanlığı’nın web sayfasında yayınlanmışsa da, taslak daki bazı konuların dayanağının oluşması için konuya ilişkin Bakanlar Kurulu Kararı’nın yayımı beklenmektedir. Söz konusu kararname hazırlanmış ve önümüzdeki günlerde yayımlanacaktır. Dolayısıyla da 2016 beyanlarını kapsamayacaktır.

Söz konusu formu, transfer fiyatlandırması konusunda rapor hazırlamakla yükümlü olsun olmasın bütün kurumlar vergisi mükellefl erinin vermesi gerekmektedir. Ancak ilişkili kişi ile 2016 yılında hiçbir ilişkisi olmamış mükellefl erin, bu formu doldurmalarına kanaatimce gerek yoktur. Zaten bildiğim kadarı ile İdarenin de aksi yönde bir açıklaması yoktur.

Bu formda yer alan ve “Transfer Fiyatlandırması Kapsamındaki İlişkili Kişilere İlişkin Bilgiler” başlığını (I) sayılı tablo, 2016 yılında işlemde bulunulan ilişkili kişilerin beyanına ilişkindir. Yoksa burada, bütün ilişkili kişilerin dökümünün yapılması söz konusu değildir. Buraya yazılacak ilişkili kişilerin belirlenmesinde, ilişki sonucunda hazine zararının doğup - doğmamış olmasının bir önemi yoktur.

Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesine 6728 sayılı Kanun’la “ilişkinin doğrudan veya dolaylı olarak ortaklık kanalıyla oluştuğu durumların örtülü kazanç dağıtımı kapsamında sayılması için en az %10 oranında ortaklık, oy veya kâr payı hakkının olması şatı aranır” cümlesi eklenmiştir. Dolayısıyla %10’luk koşulu gerçekleştirmeyen ilişkili kişilerle 9.8.2016’dan önce bir işlem gerçekleştirilmiş ise tabloya yazılması, eğer işlem söz konusu tarihten sonra gerçekleştirilmişse yazılmaması gerekmektedir.

İlişkili kişilerle yapılan işlemlerin ise (II) sayılı Tablo’da gösterilmesi gerekmektedir. Bu tabloda alım ve satım tutarlarının KDV hariç olarak yer alması gerekmektedir (KDV’nin maliyet unsuru olarak değerlendirildiği haller hariç). Yapılan ödemenin stopaja tabi bir ödeme olması halinde ise tutarın brüt olarak yer alması gerekmektedir.

Ortaklara ödenen kâr paylarının ve onlardan alınan sermaye avanslarının ise, işlem olarak gösterilmesi söz konusu değildir.

(III) sayılı Tablo’da ise transfer fiyatlandırmasına konu işlemlerde kullanılan yöntemler gösterilecektir. Bu tabloda gösterilecek yöntemlerin, Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamakla yükümlü mükellefl erde, raporla uyumlu olmasına dikkat edilmesinde yarar vardır.
Son yıllarda yapılan vergi düzenlemelerinin büyük bölümünün yatırımların teşvikine ve yatırım ortamının iyileştirilmesine ilişkin olduğunu söylemek mümkün.
Gerek özel sektör işletmeleri arasında gerekse kamu idareleri ile gerçek veya tüzel kişilerle arasında mal ve hizmet alışverişinden kaynaklanan ve borçlunun. . . . .
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29’uncu maddesinin 3’üncü fıkrasında, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla . . .
7061 sayılı Torba Yasa ile KDV Kanunu’nun 9. maddesine “Şu kadar ki Türkiye’de ikametgahı, işyeri kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi
Hem bu köşede, hemde değişik ortamlarda vergilerin toplanamadığını, tahsilatın tahakkuka oranının düşük olduğunu, yapılandırmaların çok sık olarak çıkarılmış ....
Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanı Faruk Özlü, Türkiye'nin kalkınma politikasının temeline yerli ve milli üretimi koyduklarını söyledi. Özlü, "Milli ve yerli üretim, stratejik bir duruştur.
Genel Yayın Yönetmenimiz Nusret Sümer, Kendisiyle Barışık Usta Sanatçı Fatoş Koçarslan' la ...
Girişimciliğin ve KOBİ’lerin desteklenmesinde ulusal, bölgesel veya yerel düzeydeki iyi uygulamalar Avrupa Girişimciliği Teşvik Ödülleri ile 2006 yılından beri ödüllendirilmektedir.
2017 IV. Geçici Vergi Dönemine (Ekim-Kasım-Aralık) Ait Gelir ve Kurum Geçici Vergi Beyan Süresinin Uzatılması.
Genel Yayın Yönetmenimiz Nusret Sümer YMM Alkan Fidan' la Mini Söyleşi Yaptılar.
Sunumları Arzu Yadigar Yaparken, Birleşme Konusunda Sunumlarını Yapması İçin Öncüler Mali Müşavirler Birliği Grup Başkan Yardımcısı İrfan Demirci....
2 Şubat günü Meclis'e sunulan bir Torba Kanun Tasarısı ile makine-teçhizat yatırımlarına yönelik olarak yeni bir teşvik türünün ihdası öngörüldü.
Cumhurbaşkanı meslek kuruluşlarının isimlerinde yer alan “Türk ve Türkiye” gibi ünvanların Bakanlar Kurulu kararı ile kaldırılacağını, ardından da bu kuruluşların . . . .
Bilirkişi Listesinde Olanlar Hem Ceza Hem De Hukuk Mahkemelerinde Görev Alabilecek. Önceki Yıllarda Olduğu Gibi Ceza Ve Hukuk Mahkemeleri İçin Ayrı Ayrı Müracaat Edilmeyecek
12 milyona yakın emekliye her ay verilen yüzde 4-5’lik ek ödemenin en az yüzde 8’e çıkarılması teklifi emeklileri heyecanlandırdı.
Çalışma Bakanı Jülide Sarıeroğlu istihdamda atılacak yeni adımları açıkladı. Toplum yararına çalışanlara kreş desteği, 2.220 TL’yi aşan tutara kadar . . .
İSTİVAK ve HOLİSTİK Başarı İşbirliği İle Yazar ve Eğitmen Bihin Edige ve Anesteziyoloji ve Algoloji Uzmanı Dr. Erhan Özer Sunumlarıyla;
Mersin Üniversitesi İşletme ABD. da tezli yüksek lisans yapan Muhasebe...