Kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi sırasında dikkat edilecek noktalar
13 Nisan 2017 Perşembe
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-A mad. Hükmüne göre; Kurumların iştirak kazançları istisnası düzenlenmiş bulunmaktadır. Madde hükmüne 3 bent halinde istisnanın koşulları sıralanmıştır.
Kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi sırasında dikkat edilecek noktalar
Kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi sırasında dikkat edilecek noktalar

Av. Nazlı Gaye Alpaslan Güven 
İzmir Barosu Avukatı

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-A mad. Hükmüne göre; Kurumların iştirak kazançları istisnası düzenlenmiş bulunmaktadır. Madde hükmüne 3 bent halinde istisnanın koşulları sıralanmıştır.

Konuyla ilgili ayrıntılı açıklamalar ise KVK 1 seri nolu Genel Tebliğ de ayrıntılı izahatlara yer verilmiştir. Bu çalışmada kurumların taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası konularına yer verilecektir. 

1- İstisnaya konu taşınmazlar ve iştirak hisselerinin en az 2 tam yıl şirket bilançosunun aktifinde 2 yıl ( 730 gün ) kalması ve kurucu senetlerine, intifa senetlerine ve rüçhan haklarına asgari 2 tam yıl süre ile sahip olması zorunludur.

2- İnşaa halindeki binalarda 2 yıllık sürenin tespiti: arsa üzerinde inşa edilen ve aktife kaydedilen binanın kurum adına tapuya tescil edilerek satılması durumunda, satılan binanın aktifte 2 yıl bulundurma koşulu süresinin başlangıç tarihi olarak, inşaatın tamamlandığı ve bina olarak kullanılmaya başlandığı tarih baz alınır.

3- AŞ ve LTD’lerin aktiflerinde arsa bulunması halinde arsalar da tıpkı binalar gibi  istisna açısından işlem görecektir. Arsaların binalardan tek farkı KDV yönünden istisna uygulanmaktadır. İstisna uygulamasında kurumlar vergisi istisnası ile KDV istisnasının birbirinden bağımsız uygulanması mümkündür.

4- Gayrimenkul satışı dolayısıyla elde edilen hasılat şirket adına bir bankada muhafaza edilmelidir.

5- Satışa konu taşınmaz ve iştirak hisseleri mükellefin ticari faaliyetine konu ise bu durumda KVK ve KDV istisnaları uygulanamaz. Maliye Bakanlığı 09.06.2011 tarih ve B.07.1GİB.4.33.16.01-KVK 5-683 sayılı Özelgesinde “Kurumlar Vergisi Kanun’unun 5’inci maddesinin 1’inci fıkrasının (e) bendi uyarınca istisna kapsamında bulunan taşınmazın satışı durumunda taşınmaz satışından kazanç doğmaması halinde, bu satışa ilişkin zararların (giderlerin) %75’inin, KKEG sayılarak şirketinizin diğer faaliyetlerinden doğan kazançlarından indirilmesi mümkün olmayacaktır. Kalan %25’inin ise kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi mümkün bulunmaktadır.” şeklinde görüş bulunmaktadır.

6- Fon hesabında tutulan kazançların işletmeden çekilmemesi zorunludur. Satışın yapıldığı yılı izleyen 5. Yılın sonuna kadar şirket bilançosunun pasifinde özel bir fon hesabında tutulması gerekli kazançların, 5 yıl içinde fon hesabından başka bir hesaba çekilmemesi, nakledilmemesi (sermaye ilave hariç ), dar mükellef kurumlar tarafından yurtdışına transfer edilmemesi veya bu süre içinde işletmenin tasfiyesi halinde, bu işlemlere tabi tutulan kazanç kısmı için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler 213 sayılı VUK hükümlerine göre vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte alınacaktır.

7- Gayrimenkul satış kazancı şirket ortaklarının parası değildir.  Dolayısıyla  şirket ortakları bu   paraya el sürmemesi gerekir.  Şirketler gayrimenkul satışı nedeni ile oluşan istisna kazançları bilançolarının pasifinde “ Özel Fonlar Hesabında “ 5 yıl bekletmek zorundadırlar. Ancak, bu kazanç sermayeye her zaman ilave edilebilir. Bu konuda da SMMM veya YMM tasdik raporu ile sermayeye ilave işlemi tescil ve ilan ettirilecektir.

8- Alış-satış sonucu oluşan   karın  miktarı ……. TL’yi geçmesi halinde bu durum bir YMM raporuna bağlanması zorunludur.   (Bu tutar 2016 yılı için; 246.000 TL’dir) 3568 sayılı yasaya göre, unvan almış meslek mensuplarının ( YMM’lerin) bu konuda düzenlenen raporlar nedeni ile şirket ile birlikte müşterek ve müteselsil sorumlulukları bulunmaktadır. Yapılan işlemlerin hukuka aykırı olması nedeni ile muhtemel tarhiyatlardan Yeminli Mali Müşavir ile birlikte ilgili şirket sorumlu olacaktır.  YMM raporu, kurumlar vergisi beyanname ekinde vergi dairesine Nisan 2017 veya Haziran 2017 ya kadar ibraz edilmelidir.

9- Yatırım indirimi istisnası ile ilgili olarak YMM tasdik raporu yazma limiti 2016 yılı için 561.000,00 TL’dir. Beyanname üzerinden yapılacak indirim nedeni ile kullanılan miktarın 561.000,00 TL yi aşması halinde yatırım indirimi tasdik raporu istenecektir. Şirketin kullandığı tutar 561.000,00 TL altında ise YMM tasdik raporu istenmez. Şirketin zararları dolayısıyla kullanamadığı yatırım indirimleri ertesi yıla devredebilir.

10- İstisna ve indirimlerle ilgili olarak; YMM tasdik raporu vergi dairesine süresi içerisinde verilmediği takdirde, yapılan işlemler gecikme zammı ve vergi ziyaı cezalı olarak vergiler geri istenir. İstisna ve indirim ile ilgili YMM tasdik raporları Nisan 2017 ayında verilmediği takdirde; vergi dairesine dilekçe verilmek kaydıyla 30 Haziran 2017 tarihine kadar verilmesi mümkündür.

11- Şirketin amaç ve konularında inşaat ibaresi bulunsa da gayrimenkul satışları nedeniyle istisnadan faydalanması gerekir. (KVK md. 5/1-e) (KDVK md.17/4-r) ( Konuyu Yargıya taşıyan bazı mükelleflerin açmış oldukları davalar lehlerine sonuçlanmıştır.)

12- Kurumlar vergisi istisnasından faydalanılması KDV’den faydalanılmasını gerektirmez. Koşulların uygun olması halinde herhangi birinden faydalanılabilir.

13- Gayrimenkul satış istisnası dolayısıyla, Harçlar Kanunu yönünden harç istisnası söz konusu değildir.

14- Satış hasılatı ve karı tek düzen muhasebe sistemine göre o yıl içerisinde kayıtlara alınmalıdır. %75 istisna meselesi satışın yapıldığı yıl muhasebe kayıtlarında gösterilir.  Geçici vergi beyannamesinde müsait ise geçici vergiden indirilir.  Ve ayrıca, müteakip yıl kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde de ilgili satırlarda %75’lik kısım düşülecektir.   Bu konuda düzenlenecek YMM raporu 30 Hazirana kadar verilebilir.   Neticede bu alım-satımdan dolayı oluşan karın   %25’i vergiye tabi olacaktır.

15- Gayrimenkul satış istisnası nedeni ile şirket bilançosunun pasifinde oluşturulan tutar şirketin sermaye artışı kararı alması halinde, o tutar sermayeye eklenebilir. Bu konuda 3568 sayılı yasaya göre unvan almış SMMM sermaye artırım raporu veya YMM sermaye artırım raporu ile sermaye artışı işlemleri tamamlanır.

16- Yukarıdaki konular ile ilgili tereddüt hasıl olması halinde ilgili vergi dairesi başkanlığından veya defterdarlıklardan yazılı izahat talep edilmelidir. ( bkz. 2017 HUD Beyanname Düzenleme Klavuzu, Acar Basım AŞ., s.54.) - (Hürses)
5- (11.04.2017) - ( 00039-40) - BMMG Mevzuat Kurulu Başkanı SMMM Ahmet Özmaden "SSK Prim Teşvik ve Destek Uygulamaları İle Gündemdeki Konularla İlgili Pratik" Uygulamalar Konulu Sunumlarını Tamamladıktan Sonra, Katılımcılardan Gelen Sorulara Yanıt Vererek Seminer Sona Erdi.
Görüşünüz Ne Olursa Olsun. Geleceğiniz İçin Bu Kampanyaya Her Meslek Mensubunu Katkı Sunmaya Davet Ediyoruz...
Ülkemizde uygulanan KDV, damga vergisi ve Vergi Usul Kanunu (VUK) yıllar önce hazırlanmış kanunlardır. Ülkemizin artık yeni vergi sistemine, yeni belge düzenine
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Sınavlarına ve Yeminli Mali Müşavirlik Sınavlarına İlişkin Duyuru.
Kurumumuzca 2017 yılı Ocak ve Şubat aylarına ilişkin işe giriş bildirge sayılarında yapılan incelemelerde, işe giriş bildirgesi sayısının önemli ölçüde arttığı,
Sevgili okurlar, sizler bu yazıyı okuduğunuzda, Evet veya Hayır konusundaki referandum sonuçlanmış olacak ve devlet son şekli ile faaliyete geçmiş olacaktır.
“02/11/2011 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında
DİKKAT ! . . .Mart 2017 Dönemine Ait Muhtasar Beyannameler, Damga Vergisi Beyannameleri, Katma Değer Vergisi Beyannameleri ile 2016 Hesap Dönemi Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin Verilme Süresinin Uzatılması.
Elektronik defter (e-Defter) uygulamasına dâhil olanlar tarafından 02 Mayıs 2017 günü sonuna kadar oluşturulması ve imzalanması gereken e-Defterlerin oluşturulma ve imzalanma süresi ile aynı sürede .....
2017 Ayının mayıs ayına geldiğim zaman ekonominin yüzünü güldürecek olan TURİZM başkenti olan ANTALYA gündeme gelmektedir. Ü
26 Nisan 2017 tarihinde ilçemizde “Yabancı Çalışma İzinleri” konulu Eğitim Semineri düzenlenecektir. Seminer detayları aşağıdaki gibidir.
Yıllarını Mesleğe Adamış Olan Bağımsız Denetçi Sayın Selahattin İpek' le Geniş ve Kapsamlı Bir söyleşi Yaparak; HODRİ MEYDAN.....da Bir Araya Geldik.
Vergi, prim, ceza gibi borçlar yeni yapılandırma ile kolayca ödenecek. 2017 Mart sonuna kadar olan borçların faizi silinecek, 36 ay vade imkanı gelecek
Mevsimlik tarım işçilerine ilişkin genelge Resmi Gazete'de yayımlandı. Genelge ile mevsimlik tarım işçisi olarak çalışmak amacıyla bulundukları illerden başka illere giden vatandaşların ve . . . .
OHAL'in, 19 Nisan Çarşamba günü saat 01.00'den geçerli olmak üzere 3 ay süre ile uzatılmasına ilişkin Başbakanlık Tezkeresi, TBMM Genel Kurulu'nda kabul edildi.
Vergi sistemimize 1985’de giren KDV, kamuya en fazla kaynak sağlayan, aynı zamanda en çok eleştirilen vergi durumunda. Daha başarılı sonuçlar almak ve . . . .
Anayasa değişikliğine ilişkin halk oylamasında "evet" oyunun çıkmasının ardından uyum yasalarına yönelik çalışmalara başlandı.
Yılda en az 2 kez, tüm Türkiye’de 10+ çalışanı olan yaklaşık 130 bin işyeri, yüz yüze anket yöntemi ile ziyaret edilerek;